摘 要：随着现代市场经济的快速深入发展，应收账款的管理已成为企业经营管理最重要的一环，应收账款影响企业营运资金，可以为企业带来及时、稳定的资金补充。应收账款管理不善会对企业造成一系列负面的影响，例如某些企业因应收账款的问题，深陷在资金周转的困境中，大量的企业失败的案例给我们敲响了警钟，我们应该看到应收账款管理的意义。当前，我国大部分企业在应收账款的管理及实践方面还未具有相对比较成熟的管理模式，特别是在具体的应收账款的管理方式上也缺少经验。本文对企业应收账款的管理问题开展了分析，并提出加强应收账款管理的建议和措施，以供借鉴。
关键词：应收账款;管理;建议;措施
引言
在会计新收入准则出台后，合同资产与应收账款有着明确的区分。在企业日常的经营中因销售商品、提供服务以及为其垫付的税金、运费等款项产生的债权，如果按照企业签订的销售合同条款未达到无条件收款条件则属于合同资产，达到了无条件收款条件则属于应收账款。在日常的财务核算中应收账款与营业收入的确认密不可分，在会计的核算科目中应收账款通常按合同项目和客商两个维度核算，以核算某合同的客户是否拖欠企业款项。从客户的角度出发，应收账款表示的是客户在销售过程中占用企业的资金。企业应及时收回应收账款弥补企业生产过程的流动资金的需求，保证企业稳定的资金流。对于被拖欠的应收账款应积极催收，对应无法收回的应收账款，按企业的坏账准备计提的规则确认信用减值损失。
1 应收账款对企业带来的负面影响
1.1应收账款影响企业的利润总额
一方面应收账款夸大了企业的经营成果[1]，坏账准备的计提比例是按企业的政策制定的，会计准则并未对坏账准备的计提给出明确的规定，因此某些企业按有利于公司领导层的考核方向倾斜，并不能如实反映真实的信用减值损失情况，并在一定程度上虚增收入，使经营业绩存在水分增加利润总额。另一方面应收账款的信用减值损失减少利润总额。每年年末企业需要根据应收账款的账龄分析表计算坏账准备的金额，如果企业对赊销业务缺乏风险管理，内控制度不够完善，存在大额并账龄很长的应收账款，企业需要计提大额的坏账准备，大额的坏账准备导致损益类科目信用减值损失增加较快，进而减少利润总额，影响企业的经营状况。
1.2应收账款影响企业的流动资金
应收账款是企业赊销还未收回的流动资金，同时也是客户占用企业的流动资金，应收账款还包含着企业已经垫付的税款、材料、人工成本，增加了资金的机会成本。应收账款未收回影响企业的流动资金的调配，如果企业没有有效的措施管理流动资金，应收账款容易引起资金的短缺，危害企业的日常生产。
1.3应收账款容易引起决策误判
大企业运营规模较大，其应收账款数目庞大，长期处于这种状态，领导层对风险抵御能力产生误判。领导层关注营业收入和营业利润，而忽略了应收账款回款的影响因素。领导层看着漂亮的成绩单“利润表”，继续追加再生产的投资，加快企业的经营脚步，一旦流动资金出现问题，将对企业将造成不可逆转的影响。
2 应收账款加强管理和核算意义
2.1 应收账款管理和核算有助财务数据的公允和合理
企业如果能有效合理管理应收账款，其应收账款是完全并充分反映企业的经营成果，不夸大或虚增收入，因坏账计提的信用减值损失也是能有效反应应收账款的减值情况，企业的财务数据做到公允合理，企业的经营状况能客观地反应至财务报表。
2.2应收账款加强管理和核算
有助企业经营顺畅[2]只要存在销售，应收账款会难以避免的产生，应收账款若把控过严会阻碍企业销售活动的开展，若放任不管定会阻碍流动资金的周转，所以企业财务部门需要做好应收账款的核算工作，核算需要按客商和项目的口径精细核算，企业的业务部门需要对赊销情况进行记录。财务部门需要做到业财融合，每月应导出各客户、项目的应收账款余额供业务部门核对。业务部门在核对应收账款的明细时，能提醒业务人员催款的方向，进而让企业运营更健康，经营更顺畅。
2.3应收账款管理和核算有助企业战略布局
应收账款的核算必须以客户作为一个维度，管理者可通过客户的应收账款余额和其相关运行情况，判断客户的信用度，更有利于企业对客户的全方位分析，企业可以根据分析的结果指导日后工作，例如哪种客户是优质客户，企业可以跟其订立长期合作意向。企业管理层还可以根据客户的信用情况，分析和总结客户信用指标，建立内部档案避免与拖欠款项的客户合作，降低企业的资金风险，保证企业战略部署的正确性。
3 应收账款优化管理的建议与措施
3.1提高业务人员和管理层
对应收账款的重视程度加强对应收账款的重视程度，往往要先从源头下手，首先应加强业务人员尤其是销售部门人员的风险管理意识，避免业务人员为了销售提成而盲目追求销售量，从而出现大量的应收账款问题。[3]企业的管理层也需提高应收账款的观念意识，明白应收账款的重要性，设置员工薪酬制度中的绩效或提成时需考虑业务的回款情况。管理层应运用好手头上“经济指挥棒”，宣贯应收账款的风险，并对以应收账款作为考核业务人员绩效的依据，才能使企业朝健康的道路发展。
3.2重视企业的应收账款的全过程管理
应收账款的全过程管理，就是对应收账款做一个生命周期的管理，从其诞生的事前管理，过程管理和事后管理入手，事前管理应做好合同评审工作，在应收账款行为发生之后，需加强对应收账款收款的后续工作管理。
3.2.1事前订立企业信用政策
要做好应收账款管理工作，企业应该考虑行业的环境、经济周期以及企业发展的情况，订立出较为合理的信用政策[4]。例如，若企业资金流比较充足，则可以适当放宽信用条件，加大对目标客户的赊销优惠政策。同理，企业也可以给予客户其他的优惠政策，如销售折扣等方式提高销售量。另外也可以通过客户信用条件的调查，通过报表分析进行财务管理分析，对资产负债比率、营运资本比率等了解客户的资金情况，还可以借助第三方机构了解客户的信用情况，例如客户的信用报告、银行信用评级等资料。通过企业和客户双方面的资料，合理完善企业的信用政策。
3.2.2事前重视的合同
评审销售管理人员和合同管理部门需要了解市场的动态，及时调整企业的信用政策，对客户的资信情况也应进行调查，确保详细掌握每个客户的动态资料。企业在合同评审时有的放矢，筛选信用度较高的客户，并制定合适的合同范本，在企业销售合同中明确收款的相关细节，特别是细化客户的付款条款，以避免在日后催款过程变成坏账的账目风险。
3.2.3事后可通过ABC
分析法管理合同管理部门应当对应收账款的风险程度进行及时分析，对应收账款进行分类管理，例如通过参考ABC分析法。简单来说ABC分析法告诉了我们需要抓住事物的主要矛盾，它将应收账款按客户的欠款金额进行分类，A类客户应收账款逾期金额占应收账款逾期金额总额的比重大，这类客户就是企业应收账款的主要矛盾，我们需要重点处理，派专人或者委托催收公司催收，必要时可以通过法律途径解决。B类客户应收账款逾期金额占应收账款逾期金额总额的比重居中，催收的程度较A类客户低，发公函或者电话催收。C类客户应收账款逾期金额占应收账款逾期金额总额的比重较小。C类客户发通知催收即可。通过ABC分析法可抓大放小地对应收账款进行事后管理，让管理工作更有效率。
3.3优化企业应收款核算和管理流程
应收账款的核算与管理是一项较为复杂的工作，需面向多个部门、多项流程，且合同的条款个性化和多样化的复杂情况，因此应收账款的核算与管理流程应做到业财融合。财务核算是企业应收账款管理的基础，因为财务的账务处理是应收账款的数据来源，只有有序和标准的合同管理、单据审批和应收账款确认的流程，应收账款才能经得起推敲，与客户对账时才能拿得出对账资料。核算前，财务人员应按最新的会计收入准则，对销售合同的条款进行五步法分析，不能遗漏合同条款的细节，避免因合同漏洞特别是客户收款条款没有描述准确导致无法追回款项的情况[5]。核算记录过程中，财务人员一定要按最新的会计收入准则把控好应收账款的确认时点，对应收账款进行清晰的分类，对应收账款的账龄分析也需要做到准确细致，让数据真实可靠。光靠财务部内部管理还不够，财务人员与业务人员应定期对账，确保应收账款数据的正确性。在进行应收账款的管理过程中，要尽可能回收款项，在款项无法及时回收时，建立风险转移机制，将企业的风险损失降到最低。因此，由企业管理层牵头，财务人员与业务人员紧密配合，对应收管理各步骤设置流程，其流程满足风控流程的规范。同时强化内部审计监督的方式，降低财务风险和企业经营风险。当客户发生信用风险时，企业需对客户的信用档案进行更新，同时还需要反馈给客户。目前在大数据的背景下，企业更新完善数据档案后，还需要及时将这些信息传达至管理层，并按合同履约进度按合法合规的方式进行催收。与此同时，还要制定企业的信用体系，在生产经营活动中发现问题时及时修正并逐步优化，为企业的实际经济效益提供保障。核算后期，就是应收账款的冲销阶段，也是最重要的阶段。业务人员应做好合同的管理，按合同的履约进度追踪客户的回款情况，并对客户的回款情况进行合理分析，为企业的催款周期提供依据。而财务人员对应收账款计提信用减值损失切勿不经过分析，全按同一种形式计提信用减值损失。综合以上，通过业财融合对应收账款进行核算前期、核算中期和核算后期的流程管理，以确保企业的应收账款的财务数据公允和合理。
3.4建立应收账款的内控制度
企业要建立完成的应收账款的内控制度，通过建立健全的内控机制，实现部门间的相互监督，防范和杜绝流于形式的风控管理现象。
3.4.1建立健全审批制度
企业发生的每项销售和收款业务都应该通过严格审批，以防止增加不必要的应收账款。应收账款的确认需要经过业务部门审核，提交确认收入的证据材料，例如货物是否按合同要求交付，财务部门审核收入时业务部门应附上送货单和签收单等资料。回款时也需要业务部门审核，确认客商此笔收款是哪份合同的收款，例如确认收款是合同A、非合同B的收款。保证在企业销售项目全过程都登记在企业的管理系统，例如ERP管理系统，每一个风控节点都需要业务人员填单、部门负责人审核、财务人员确认的签字，做到每一环节的数据均有据可依。有条件的企业可以充分利用信息化的手段，每月推送合同的执行情况及合同对应的应收账款动态，提醒业务部门留意应收账款的状况，防止逾期欠款的情况发生。
3.4.2落实应收账款的对账制度
企业应根据自身的业务特征制定应收账款对账制度，并按制度落实执行。例如可按周期执行对账制度，财务部每月结账后可以给业务部门发送应收账款的对账数据，在限定的时间内，业务部门需反馈对账结果。最后根据业务部门核对无误的应收账款数据进行账龄分析，出具应收账款的账龄分析表并推送至公司管理层和部门领导。
3.4.3对逾期的应收账款的制定台账跟踪制度
对合同逾期的应收账款应建立台账跟踪制度，让业务部门分析或评估其回收的情况。合同或者业务管理部门要对除正常外所有的情况进行分析，评估可回收的时间，安排专人跟踪管理。对逾期还未收回的应收款项，可以按本文前面描述的ABC分析法处理，按A类、B类和C类的分类方法采取对应的催收措施。如果出现不能收回的情况，需上报给公司管理层并及时采取措施并变更公司销售信用政策。
4 结语
应收账款的管理工作是企业经营管理的重要内容，当前企业在应收账款管理方面存在制度不完善，管理流程设置没有考虑到重要风险点等问题，在企业的日常运营中需重点管控企业的应收账款的关键环节，建立一个严格、有效、可行的内部控制制度。管理层和业务人员应提高应收账款的风险意识，不盲目追求销售总额。在不断扩大销售的业务过程中，各部门需通力合作并层层把关，优化企业应收款的核算流程。最后积极做好应收账款的催收工作，在发公函、派专人或者委托催收公司催收都无效的情况下，及时采取法律手段解决问题，以避免出现错过法律的诉讼时效的情况。应收账款的管理就是在保护企业资产的安全、完整，健康的应收账款管理才能使企业的经营战略更加精准，企业才能可持续发展，才能在竞争中立于不败之地。
参考文献
[1] 韩兴刚,乔玲.浅析应收账款的形成及管理建议[J].现代营销(下旬刊),2020(5):244-245.
[2] 卢晓琴.企业加强应收账款管理与核算的措施研究[J].中国管理信息化,2021(2):15-16.
[3] 程富丽.论应收账款的管理[J].会计师,2020,(10):13-14.
[4] 杨慧芬.浅析中小企业应收账款的事前控制[J].中国电子商务,2019(10):55-56.
[5] 陈韵悦.关于企业加强应收账款管理与核算的策略探讨[J].现代营销(下旬刊),2019(4):227-228.
作者：罗幸婷
