【摘 要】现阶段，高新技术企业在发展过程中，研发费用会计处理工作开展不完善，受诸多因素制约，如研发支持资本化实际操作难、 研发费用信息披露不规范以及研究阶段全部费用化影响会计利润等，制约高新技术企业的发展。论文分析高新技术企业研发费用投 入特征及研发费用构成，继而深入剖析存在的会计处理问题，结合实际情况，提出优化措施，改善高新技术企业研发费用支出问题， 带动经济发展。
【Abstract】At present, in the development process of high-tech enterprises, the accounting treatment of r & d expenses is not perfect. It is restricted by many factors, such as the practical operation of r & d support capitalization is difficult, the information disclosure of r & d expenses is not standardized, and the total expense in the research stage affects the accounting profit, which restrict the development of high-tech enterprises. This paper analyzes the characteristics and composition of r & d expenses of high-tech enterprises, and then deeply analyzes the existing accounting treatment problems. Combining with the actual situation, it puts forward optimization measures to improve the problem the r & d expenses of high-tech enterprises and promote economic development.
【关键词】高新技术企业;研发费用;会计问题
【Keywords】high-tech enterprises; r & d expenses; accounting problem
1 引言
我国在十三五计划中明确提出，应进一步优化产业结 构，由投资驱动转变为创新驱动。大力推动并发展高新技术 产业，不仅能够调整产业布局，还能够实现经济转型，带动我 国经济全面发展。在新时期背景下，为提升企业科技创新能 力，则需要推动我国高新技术产业全面发展。高新技术产业 主要是研究先进技术的产业，技术研究投入较大，研发费用 逐渐增多，为实现对高效技术产业研发费用的管理，需要重 视开展会计工作，提高工作质量与效率。
2 高新技术企业研发费用投入特征与研发费用构成
2.1 高新技术企业研发费用投入特征
在市场经济高速发展下，高新技术企业所面临的市场竞 争十分激烈，为在激烈的市场竞争中占据有利地位，获取一 定市场份额，则需要不断提升内部核心竞争，始终保持竞争 优势。在这一过程中，需要明确高新技术企业的研发费用投 入特征。首先高新技术企业在科研费用方面投入相对较高， 同时还需要投入一定数量的高素质研发人员，科研时间较 长，因而科研费用相对较高。其次在科研投入方面，存在高风 险特征，同时也具有高产出特征，新产品的生命周期不断缩 短。最后我国对科研工作十分重视，政府也加大了高新技术 企业的科研投入力度，为其提供更多科研经费。
2.2 高新技术企业研发费用构成
高新技术企业研发费用涵盖内容较多，科技研发活动中 所发生的相关支出均需要纳入科研开发费用范围中，包含直 接研究开发活动中产生的费用。例如，在开展科研活动中，消 耗的材料费用以及劳务费用、科研人员的工资与奖金。除此 之外，还涵盖了一定折旧费用、无形资产摊销费用以及管理 费用等。
3 研发费用会计处理方式
研发费用主要指的是项目成立及研发成功这一过程中 所产生的费用，不仅涵盖了研究阶段发生的各项支出，同时 也涵盖项目开发阶段所产生的各项支出。在对研发费用进行 会计处理时，主要可采用 3 种处理方式。
3.1 研发费用全部费用化
研发费用全部费用化是研发费用会计处理的基本方式 之一，这一会计处理方式常用于不同研究与开发阶段，也不 需要考虑研发项目是否能够成功等问题。针对研发费用，在 进行会计处理时，只需要将其计入当期损益即可，不会产生 无形资产问题。从企业角度概述，在开展研发活动时，其风 险发生几率较高，如研发投入是否能够成功、是否能够形成 无形资产等。即使通过开展研发活动，能够形成无形资产， 但也无法明确收益问题。面对这一问题，采用研发费用全部 费用化的会计处理，能够符合谨慎性要求，会计操作更加便 捷。此外，这一会计处理模式，充分压缩了资本化操作空间， 在一定程度上能够降低管理层对企业当期利润的操控。但需要明确的是，这一会计处理方式也存在多种问题。一旦形 成无形资产，需要将无形资产相关费用计入当期损益中，针 对无形资产为企业带来的后续收入，需要进行确认，不符合 收入费用配比原则，也会对会计报表披露质量产生不良影 响，并且研发费用均采用费用化处理方式，还会打压企业研 发投入的积极性，若企业内部管理层发生变动，部分管理者 为提高自身业绩，可能会减少研发方面的投入，限制企业的 进一步发展。
3.2 研发费用全部资本化
在对研发费用开展会计处理时，将所有研发费用支出均 进行资本化，这一核算原理主要为企业在经营过程中，会推 动研发活动持续开展，研发活动属于不断积累经验的过程， 即使最终研发失败，也能够为下一次研发活动开展提供经验 与教训。采用研发费用资本化处理方式，研发活动是否成功 不再作为评价标准，将能够为企业带来收益的研发支出进行 资本化处理。但在实际工作中，这一方式使用频率较低。相较 于研发费用全部费用化处理，全资本化处理更加符合企业实 际情况。企业通过开展研发活动，主要目的则是获得专利，从 而形成无形资产，助力企业内部核心竞争力提升。在资本化 会计操作中，需始终遵循权责发生制这一原则，有利于增加 企业资产，改善内部负债结构，进一步调动企业积极性，投入 更多资源与资金用于研发活动。在企业运营发展中，研发活 动具有多样性，但却无法保证其延续性，若采用研发费用全 部资本化处理方式，不符合企业实际情况，还会出现资产虚 增等问题，并且这一会计处理方式，当期研发支出进行税前 抵扣，无形中加剧了企业税负压力。
3.3 研发费用有条件的资本化
在对研发费用进行会计处理时，可采用有条件资本化处 理方式，在研发过程中，可依据研发风险问题及研发项目成 功率预估等方式，合理划分研究阶段与开展阶段。首先在研 究阶段中，应积极进行市场调研，获取充足的资料支持，并针 对研发项目的可行性进行合理预测。在这一环节中，将无法 明确是否能够形成无形资产，因而针对研究环节中产生的各 项费用，可进行费用化处理。其次在开发环节中，由于在研究 阶段做了大量基础性工作，企业在这一阶段中，对研发项目 是否成功的把握逐渐增加，因而针对开发环节中产生的各项 费用，可采用资本化处理方式。研发费用有条件资本化处理 方式，不仅融合了全部费用化及全部资本化处理方式的优 点，满足企业发展需求，保证会计信息的准确性与科学性，同 时企业报表使用者也能够充分掌握企业研发现状，为其决策 工作提供支持，企业研发投入压力得以缓解，有利于优化企 业财务状况。
4 高新技术企业研发费用会计处理问题
4.1 研发支出资本化实际操作难度较大
高新技术企业在研究阶段与开发阶段的划分，在会计准 则中制定了相关标准，但存在部分无形资产，受企业所处行 业整体影响，管理难度较大。资本化标准判断往往需要依据 财务部门判定，其他部门支持力度不足。在开展实务操作时， 由于无形资产相关业务处理较为复杂，研发活动具有持续性 特征，使得研究阶段与开发阶段划分难度较大。在高新技术 企业中，若内部财务人员对研发活动认知不充分，了解不够 深入，则难以划分阶段，且在划分过程中，还会受到财务人员 主观性影响。评估工作开展中，若出现不良行为，必然会引发 多种问题，如提前资本化时点，还有可能出现资本化时点延 后等问题，面对这一问题，高新技术企业会操作盈余，税务工 作开展难度增加。
4.2 信息披露方式不规范
当前我国所实施的会计准则，关于高新技术企业研发费 用支出信息披露方式并未进行明确规定，使得部分企业在开 展信息披露工作时存在随意性问题，所披露出的信息缺乏准 确性与科学性，甚至在部分企业中，关于会计信息的披露位 置不规范，规范不全面，因而存在部分高新技术企业在披露 研发费用支出相关会计信息时，存在不规范等问题，导致部 分企业披露随意，会计信息披露不够详实，内容方面存在较 大差异。甚至存在部分高新技术企业会在资产负债表中披露 研发费用会计信息，导致会计信息相关性减少。其次还存在 部分高新技术企业对科研进度十分重视，同时也通过多种方 式掌握同行业企业运营现状，包含具体研发成本等信息。在 研发支出相关信息披露过程中，往往会涉及企业内部机密， 部分企业为避免过度披露信息，保留重要信息，虽然通过这 一方式能够避免自身利益受到影响，同时也会导致披露结果 不够精确。
4.3 研究阶段全部费用化影响会计利润
高新技术企业在开展研发工作时，研发活动与研发阶段 是两个紧密关联的整体。在会计准则中规定，针对费用化研 究阶段的各项支出，其资本化部分需要满足一定条件，同时 还应体现出会计信息间的配比原则。若研发活动不成功，将 会出现两种不一样的现象。第一种则是始终遵循预期研究目 标，摒弃传统研究方法，创新研究方法，推动研究工作开展， 从而获得一定研究成果。针对原有研究活动中所产生的费 用，需要将其纳入资本化支出中，符合会计信息匹配原则。还 可转变研究目的及方法，将其暂时列入资本化支出，作费用 化处理。第二种则是研究项目还未完成，在研发过程中出现 了多种问题，将先前研究费用纳入研发支出资本化科目中， 当研究活动全部结束后，可将这部分当作无形资产，继而开 展摊销工作。若高新技术企业面临第二种状况，必然会制约 企业的进一步发展。若研发支出全部费用化，将会影响会计 信息准确性。研发活动是经营性活动的一种，具有高风险以 及高失败率等特征，若研究工作不成功，高额的研发费用支 出将全部费用化。一旦高新技术企业收入减少，必然会影响当期利润。针对不具备良好风险承担能力的中小企业，将会 影响其研发积极性。
5 高新技术企业研发费用会计处理对策
5.1 制定资本化时点，完善资本化条件
高新技术企业在发展过程中，为提高研发费用会计处理 质量，应积极完善资本化条件，首先应当明确研究与开发两 个不同阶段的界定标准。高新技术企业在开展会计工作时， 应明确研究支出与开发支出。可从制度方面出发，完善资本 化条件，结合我国会计准则中关于无形资产的规定，可将经 济利益性条件融入资本化条件中。其次需要进一步明确资本 化时点，在这一环节中，税务部门与科技部门需要发挥作用 与优势，积极参与。最后高新技术企业还可邀请专业机构开 展评估工作，明确资本化试点的完整性与合理性。通过这一 方式，充分解决会计处理问题，保证研发费用处理的科学性。
5.2 规范会计信息披露方式
由于现行会计准则关于无形资产的信息披露要求不够 全面，只提出企业需要进行研发费用支出披露，制约高新技 术企业研发费用会计处理工作开展。只有结合高新技术企业 实际情况，严格规范会计信息披露方式，才能够提升会计的 处理质量。首先高新技术企业在开展信息披露工作中，不仅 需要采用文字信息描述，还需要充分结合相关数据，提高信 息的合理性。其次需要规范研发信息的披露方式，有效区分 各个阶段，针对不同阶段内产生的会计信息，均需要进行披 露。最后在开展信息披露工作时，需要始终遵循适度性原则。 高新技术企业在发展过程中，创新是其最主要的特征，也是 各项工作开展的主要方向。在信息披露过程中，为避免内部 机密信息被泄露，应合理披露，保证内部信息的机密性，若研 发支出信息仅出现在披露年报中，必然会影响会计信息的时 效性。为进一步提高信息披露的时效性，高新技术企业可在 季报中适当披露研究进展，保障披露出的信息具有真实性与 价值性特征。针对部分机密性信息或者影响研究进展的信 息，可在临时公告中适当披露。为推动信息披露工作有序开 展，高新技术企业还可构建健全披露制度，发挥制度优势约 束与规范作用。
5.3 预提研发资金减少研发支出费用化对利润的影响
在高新技术企业中，若将研发支出费用化，必然会影响 整体会计利润。为从根本上规避这一问题，高新技术企业应 采用预提研发资金方式，积极开展支出核算工作，研发资金 主要从企业留存收益中支出。为提高核算质量，减少研发支 出费用化对会计利润产生的不良影响，在进行研发支出核算 时，可从研发资金出发，进行核算，确保会计信息的准确性。 部分规模相对较小的高新技术企业，在运营过程中，盈利较 少，资金有限，因而所承接的研究项目具有局限性。针对这部 分企业，将研发支出费用化后计入当期损益，将会影响研究 活动价值，还会减少研发活动利益，会计信息不够精确。采用 预提研发支出资金方式，会计信息更加准确，企业利润风险 承担能力显著提升，能够引导这部分企业积极开展更多研发 活动，实现创新。
5.4 加强人员培训
高新技术企业具有广阔的发展空间，在发展过程中，对 自身研发能力以及市场份额十分重视，为实现可持续发展， 则应不断提升财务部门的配套发展水平。首先高新技术企业 应当结合自身实际发展情况与需求，制定完善的会计制度， 构建专门的体系运用会计核算。其次高新技术企业需要定期 组织培训，邀请相关方面专家担任培训工作，引导会计人员 参加，在这一过程中，能够学习到丰富的理论知识与实践技 能，会计人员综合素质进一步提升。同时可依据具体研究项 目，开展针对性培训工作，提高会计人员综合素质。当会计人 员素质提升后，不仅能够充分利用国家优惠政策，还能提高 研发支出核算能力，及时发现风险，制定风险应对措施，保证 研发费用分配的合理性。
5.5 做好研发项目预算管理工作
高新技术企业在开展项目研发工作时，为从根本上控制 研发费用，避免出现研发费用超支等问题，需要在研发项目 开展前期，做好预算管理工作，通过预算管理，合理设定预算 目标，在研发活动开展中，实现成本管控。首先高新技术企业 管理者，需积极转变思想观念，明确预算管理工作开展的重 要性。在研发活动开始前，管理人员可引导各部门着手开展 费用预算工作，针对会计人员提出的意见与建议，应积极采 纳，为后期研发工作开展夯实基础。其次在研发项目开始后， 需要做好研发资金监督工作，针对所投入的研发资金，应判 断其使用情况，针对耗资较大的项目，企业内部需要召开会 议，确定研发项目是否进行。若研发费用耗费较大，严重超出 原有预算，可进行延后或者停止。最后针对已经开始的研发 项目，需做好预算控制工作，财务会计人员在日常工作中，应 加强对每一环节资金使用的监督与管控，避免出现超预算等 问题。通过做好预算管理工作，实现对研发费用的全面管控。
6 结语
高新技术企业在发展过程中，研发费用会计处理是一项 重要工作，针对其存在的会计问题，高新技术企业应结合实 际情况，强化会计处理，提高会计处理的科学性与合理性，保 证会计信息的准确性，提高内部研发能力，带动高新技术企 业可持续发展。
【参考文献】
【1】刘畅,薛昭.高新技术企业研发投入的会计问题研究[J].价值工程, 2019,38(02):3-5.
【2】张萍.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析[J].全国流通经 济,2018(24):92-93.
【3】张维今,王钰.高新技术企业研发支出会计问题研究[J].理论界, 2016(09):110-115.
作者：朱王明
相关期刊推荐：《价值工程》创刊于1982年,是经国家新闻出版总署批准公开发行的专业学术期刊,具有国际国内双刊号(ISSN 1006-4311 CN 13-1085/N),邮发代号:18—2。
